Начиная с 2013 года все плательщики, работающие на упрощенной системе, применяют форму Книги учета доходов и расходов, утвержденную приказом от 22.10.2012 № 135н. Для «упрощенцев», учитывающих только доходы, в этой форме предусмотрен специальный раздел IV. В него нужно вносить суммы, которые уменьшают «упрощенный» налог и формируют вычет.

Напомним, перечень сумм, формирующих налоговый вычет, перечислен в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Как правило, это взносы, перечисляемые во внебюджетные фонды. В том числе суммы фиксированного платежа, уплачиваемого за себя предпринимателями. А также расходы по выплате больничного пособия сотрудникам за счет средств работодателя, то есть за первые три дня болезни.

При этом не все указанные суммы уменьшают единый налог, поскольку организации и предприниматели могут уменьшить налог только на 50%. Исключением являются предприниматели на УСН, работающие в одиночку и не выплачивающие вознаграждения физлицам. Они могут уменьшать «упрощенный» налог вплоть до нуля, если размер вычета позволяет.

Соответственно у всех «упрощенцев» с объектом доходы возникает вопрос: как вносить суммы в раздел IV Книги учета: фиксировать в нем все выплаты или только те, которые в результате уменьшат единый налог? В Порядке заполнения книги учета доходов и расходов данный момент четко не прописан. Мы проконсультировались со специалистом Минфина и выяснили, какие на практике возможны варианты.

1. Заносить все суммы по мере их уплаты

При данном способе учета все суммы, формирующие налоговый вычет, заносите в раздел IV Книги учета. И не важно, уменьшат они налог в итоге или нет. Заполнять раздел IV можете по мере оплаты сумм в режиме реального времени. То есть дожидаться конца отчетного (налогового) периода не нужно. А когда придет время считать налог к уплате, составьте отдельный или бухгалтерскую справку. В этом документе рассчитаете сумму вычета. Пример подобного расчета мы привели на рисунке.

Обратите внимание: в разделе IV Книги учета нет строки, в которой указывалась бы та итоговая сумма вычета, на которую уменьшается «упрощенный» налог. Раздел IV позволяет лишь зафиксировать платежи, которые будут учтены при расчете вычета. Поэтому справка с итоговым расчетом вам необходима.

2. Вносить суммы, формирующие итоговую величину вычета

Поскольку раздел IV Книги учета предназначен для отражения сумм, которые формируют налоговый вычет по УСН, логично также предположить, что в него нужно вписывать не все возможные суммы. А только те, которые непосредственно уменьшат единый налог.

Например, авансовый платеж компании по итогам полугодия (до его уменьшения на налоговый вычет) составляет 10 000 руб. Страховые взносы уплачены в отчетном периоде в размере 9000 руб. Максимальная сумма возможного вычета — 5000 руб. (10 000 руб. × 50%). Значит, по логике показать в разделе IV за первые 6 месяцев года нужно страховые взносы лишь на 5000 руб. (5000 руб.

Если руководствоваться данным способом на практике, то получается, что заполнение книги учета доходов и расходов в разделе IV получится только по итогам отчетного (налогового) периода. Когда уже известна сумма налогового платежа. И соответственно можно определить, на сколько его реально уменьшить.

В разделе IV при таком варианте могут быть отражены платежные документы по оплате взносов и пособий не в полной сумме либо не все платежные документы. Либо одна платежка может быть разнесена на несколько сумм и поэтому показана несколько раз. Ведь налоговый вычет рассчитывают нарастающим итогом с начала года, как и сам единый налог. Значит, повторим, если, например, по итогам I квартала у вас остались неучтенными страховые взносы, то вы можете их учесть по окончании полугодия при условии, что сумма авансового платежа по «упрощенному» налогу позволяет это сделать.

Данный вариант представляется более трудоемким, чем предыдущий. Во-первых, точно так же потребуется рассчитать сумму вычета, для этого вполне подойдет форма справки, которую мы предложили выше. Во-вторых, надо детально поработать с платежками, чтобы понять, какие из них и на какую сумму фиксировать в Книге учета. Поэтому рекомендуем не осложнять себе работу и применять вариант № 1.

, ПСН , ЕСХН (т.е. все кроме ЕНВД).

Организации на УСН.

КУДиР можно вести самостоятельно, т.е. вручную. Тем не менее, при большом количестве доходно-расходных операций, в целях экономии времени и во избежание ошибок при заполнении КУДиР, лучше использовать предназначенные для этого программы или онлайн-сервисы.

Подача и заверение КУДиР

Сдавать КУДиР в налоговую инспекцию не нужно. Кроме того, с 2013 года отменено обязательное заверение книги учета доходов и расходов в налоговом органе. Однако, прошитая и пронумерованная КУДиР должна быть обязательно. Штраф за ее отсутствие для ИП – 200 рублей, для организаций – 10 000 рублей.

Бланки КУДиР

Посмотреть заполненный пример нулевой КУДИР на УСН вы можете по этой ссылке .

Инструкция по заполнению КУДиР на УСН

Титульный лист

Поле «Форма по ОКУД » не заполняется.

В поле «Дата » записывается год, месяц и число начала ведения книги (т.е. дата первой записи в КУДИР).

Поле «ОКПО » заполняется, если у Вас есть информационное письмо из Росстата, в котором указан данный номер.

В поле «Объект налогообложения » указываются «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Помимо этого не забудьте указать:

• год, за который заполняется КУДИР;
• название ООО либо ФИО ИП;
• ИНН и КПП для ООО или ИНН для ИП (предусмотрены два разных поля);
• юридический адрес ООО либо адрес места жительства ИП;
• номера расчетных счетов и название банков, в которых они открыты (если есть).

Раздел I. Доходы и расходы

Раздел II. Расчет расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов

Заполняется только на УСН «Доходы минус расходы», если в налоговом периоде были расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов .

Основные средства – это объекты имущества, которые ИП и ООО используют в течение длительного времени (больше 12 месяцев) при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг. Например, здания, земельные участки, машины, оборудование, инструменты и пр.

Нематериальные активы в отличие от основных средств не имеют материальной формы и являются результатом интеллектуальной деятельности. Например, права на изобретение, товарные знаки, авторские права и т.п.

Кто ведет КУДИР?

Налоговый режим	Предприниматели	Организации
Ведут / Не ведут
УСН
ОСНО	Ведут всегда и на её основе считают налог
ПСН(Патент)	Ведут, но не для расчета налога. Цель - знать что сумма дохода не превысила 60 млн.	Такой налоговый режим не могут применять
ЕНВД	Не ведут, т.к. налог не зависит от дохода. Всё же иногда требуют в налоговой(по закону не должны), в особенности, если применяется раздельный учет разных режимов. Тогда можно вести её в форме как для упрощёнки.
ЕСХН	Ведут всегда и на её основе считают налог.	Не ведут, т.к. ведут бухучет.

Как вести? От руки или на компьютере электронно?

Вы можете вести книгу как от руки на бумаге, так и электронно. При чем менять порядок ведения книги можно даже в середине года.

На каждый новый год необходимо заводить новую книгу.

Что отражать?

Операция	Отражать?
Отражать / Не отражать
Налогооблагаемый доход	Отражают всегда
Страховые взносы ИП
Страховые взносы за работников	Отражают если они уменьшают сумму налога. На ПСН не отражают.
Пополнение собственного расчетного счета	Не отражают. Т.к. это не является доходом и на налог не влияет.
Расходы	. .
Перевод денег на свой счет
Выдача зарплаты	Отражают на УСН "Доходы-Расходы" и ОСНО . Не отражают на ПСН и и УСН "Доходы" .
Беспроцентный заем от учредителя
Выплата дивидендов	Не отражают. Т.к. это не является доходом или расходом и на налог не влияет.
Уплата налога УСН	Не отражают. Т.к. это не является расходом и на налог не влияет.
Уплата налога НДФЛ(ОСНО)	Не отражают. Т.к. это не является расходом и на налог не влияет.
Уплата налога НДФЛ(за работников)	Не отражают. Т.к. этот налог вообще не принадлежит организации. Организация выступает в роли агента.
Приобретение ККМ	Можно учесть и отразить в расходах.
Товар куплен с НДС	НДС учитывается и отражается в расходах пропорционально стоимости проданных товаров.
Пени и штрафы	Не отражают. Т.к. это не является расходом и на налог не влияет.
Возврат излишне уплаченной суммы	Отражается в доходом со знаком минус вначале.

Все показатели в КУДИР отражайте с округлением в рублях, без копеек.

Как подавать?

Обязательно ли сдавать КУДиР в ИФНС?

Книгу подают в ИФНС только в случае если её затребует сама ИФНС. Прошитая и пронумерованная книга должна быть в любом случае.

До 2013 года КУДИР можно было добровольно сдать и заверить. Сейчас это не делают.

Как прошивать книгу?

Книгу надо прошнуровать, пронумеровать страницы и на обороте последней страницы наклеить наклейку(произвольного размера где-то 3*4 см) - "прошнуровано и пронумеровано столько-то листов" и поставить свою подпись.

Штрафы

При проверке если книги не будет то штраф от 10 000 до 30 000 руб.(ст.120 НК с 2015 года) для ИП и организаций. Еще может быть 200 рублей штраф должностному лицу (руководителю или ИП). Это также будет поводом для дальнейшей проверки.

Срок хранения

Т.к. книга нужна для составления и обоснования декларации то её следует хранить 4 года . Налогоплательщики могут перенести убытки прошлых лет или подать уточненку за любой период, поэтому желательно её хранить 11 лет.

УСН

Бланк

C 1 января 2018 года новая КУДиР(приказ Минфина России от 07.12.16 № 227н.). В неё добавлена возможность отражать торговый сбор .

Если в книге не хватает листов или строк, то заполняется еще одна книга.

Нулевая КУДиР

Как заполнить?

Даже при нулевом УСН, у ИП(или организации) должна быть нулевая книга учета доходов и расходов: Нулевая КДиР - образец(за отчетность 2018-2019 года) .

Нулевую декларацию УСН и КУДИР можно бесплатно сформировать и отправить через интернет с (Вам нужен Тариф Нулевой).

Пример заполнения УСН доходы(6%)

Раздел II и III при УСН "доходы" всегда оставляют пустыми.

Как заполнить?

Поступления на р/с , пишем дату поступления дохода и номер платежного поручения(п/п) из банка. Платежное поручение вам выдает банк после того как происходят поступления на счет. Пример: 25.01.2018 п/п №503

Поступления в кассу , пишем дату поступления дохода и номер Z-отчета. Пример:

Пени и штрафы , в КУДИР или в декларации УСН нигде не отображаются.

Возврат: вы продали что-то(оказали услугу), вам заплатили больше и потом вы вернули излишне уплаченную сумму покупателю. Тогда нужно вписать начальную сумму полностью, а потом уменьшить графу "Доходы", т.е. отражаете(на дату возврата) в графе Доходы сумму возврата с минусом.

Возврат излишне уплаченной суммы: услуг за Декабрь 2018 г. по договору ПР-1356-10/18

При упрощенке действует кассовый метод ведения учета доходов при котором доход вписывается датой поступления денег, а не заключения договора.

Получен доход: Оплата услуг за Декабрь 2018 г. по договору ПР-1356-10/18 или Поступление в кассу: выручка по ККМ за 29.04.2018 Z-отчет №00000001 . Содержание доходной операции не так важно для налоговой, из-за ошибок и неточностей вам налогооблагаемый доход уж точно не уменьшат.

Пополнение собственного счета ИП в книге не отображается. Для организаций: беспроцентный заем и увеличение уставного капитала также не считается доходом и не отображается в книге.

Если применяется БСО?

С 2013 года заполняется новый раздел IV "Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого (авансовых платежей по налогу) . Заполняется только на УСН Доходы. Обращаем внимание что в данном разделе указываются не все страховые взносы, а только те которые уменьшают упрощенный налог. В таблице 4 в графе 3 "Период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4 – 9" указывать "2013 год" или "январь 2013 года".

Отражение взносов ПФР

IV раздел заполняют только те кто на УСН доходы

Отражаются в IV. Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса. Они отражаются только если они уменьшают налог. Т.е. если налог 0 рублей то там ничего вписывать не нужно. Если налог 500 рублей, то вписать можно не больше 500 рублей. Взносы должны быть уплачены. Уменьшение налога УСН является добровольным. Если вы по каким-либо причинам не хотите(например не вписали туда 10 рублей, исправлять не хотите) или не можете уменьшить налог УСН то и этот раздел заполнять не обязательно.

Отражение торгового сбора

C 1 января 2018 года появилась новая КУДиР(приказ Минфина России от 07.12.16 № 227н.). В неё добавлена возможность отражать торговый сбор .

V раздел "Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, за отчетный (налоговый) период" заполняют только те кто на УСН доходы

По аналогии с IV разделом тут отображается только торговый сбор уменьшающий налог УСН, а не весь уплаченный торговый сбор (хотя может быть и весь).

Пример заполнения УСН "доходы минус расходы"

При УСНО доходы-расходы к книге нужно отнестись с большим вниманием. Для налоговых очень важны статьи расходов, их обоснования и подтверждение(бывает, даже требуют фотографии с мероприятий).

Активы стоимостью больше 40 000 рублей относят к основным средствам.

Как заполнить?

О том как заполнять "Доходы" читайте выше

Раздел IV и V при УСН "доходы-расходы" всегда оставляют пустыми.

Дата и номер первичного документа

Товар для перепродажи Пример: 28.02.2010 Товарная накладная № 1092

Хотя Минфин считает что наименование товара может быть на иностранном языке (Письмо Минфина РФ от 18.05.2017 № 03-01-15/30422) лучше переводить на русский(письмо ФНС от 10.12.2004 № 03-1-08/2472/16).

Услуги , пишем дату расхода на услугу и номер Z-отчета. Пример: 29.04.2018 Чек Z-отчет №00000001

Расходы сделаны наличкой , пишем дату поступления товарного чека и его номер. Пример: 29.05.2018 Чек №00000001

Возврат: вы продали что-то(оказали услугу), вам заплатили больше и потом вы вернули излишне уплаченную сумму покупателю. Тогда нужно уменьшить графу "Доходы", т.е. отражаете(на дату возврата) в графе Доходы сумму возврата с минусом.

Расходы на приобретение товара вписываются после его реализации.

"Раздел III" Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения заполняется если в прошлых или в текущем периоде были убытки кот. можно перенести на следующий период.

Отражение взносов ПФР

Вы можете отобразить суммы ПФР, пособия за счет работодателя и пр. в составе расходов - уменьшив налогооблагаемую базу. Опять же уменьшение этой базы право, но не обязанность налогоплательщика. Если вы забудете что-то вписать и не уменьшите базу УСН то это не будет нарушением.

Инструкция

ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ

УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Список изменяющих документов

I. Общие требования

1.1. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

1.2. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

1.3. Ведение Книги учета доходов и расходов осуществляется на русском языке. Первичные

языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

1.4. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

1.5. Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати). На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати).

(в ред. Приказа Минфина России от 07.12.2016 N 227н)

1.6. Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати).

(в ред. Приказа Минфина России от 07.12.2016 N 227н)

II. Порядок заполнения раздела I "Доходы и расходы"

КонсультантПлюс: примечание.

Федеральным законом от 06.04.2015 N 84-ФЗ в пункт 1 статьи 346.15 НК РФ внесены изменения с 1 января 2016 года, в соответствии с которыми при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

2.4. В графе 4 согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) отражаются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

(в ред. Приказа Минфина России от 07.12.2016 N 227н)

В графе 4 не учитываются:

доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса, в порядке, установленном главой 25 Кодекса;

(в ред. Приказа Минфина России от 07.12.2016 N 227н)

КонсультантПлюс: примечание.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ пункт 4 статьи 224 НК РФ признан утратившим силу с 1 января 2015 года.

доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса, в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения в графе 4 на дату перехода на упрощенную систему налогообложения отражают в доходах суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

2.5. В графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. Порядок признания и учета расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктами 2 - 4 статьи 346.16, пунктами 2 - 5 статьи 346.17, пунктами 2, 3, 5, 7 и 8 статьи 346.18 и пунктами 1, 2.1, 4 и 6 статьи 346.25 Кодекса.

Графа 5 в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в графе 5 отражает:

фактически осуществленные расходы, предусмотренные условиями получения выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти;

фактически осуществленные расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 4006).

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, вправе также, по своему усмотрению, отражать в графе 5 иные расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Справка к разделу I

2.6. Справочная часть раздела I заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

2.7. По коду строки 010 указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 4 раздела I Книги учета доходов и расходов).

2.8. По коду строки 020 указывается сумма произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 5 раздела I Книги учета доходов и расходов).

2.9. По коду строки 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога.

2.10. По коду строки 040 отражается налоговая база за налоговый период (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030).

Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается.

2.11. По коду строки 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 - код строки 010).

Отрицательное значение по коду строки 041 не отражается.

III. Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов

на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств

и на приобретение (создание самим налогоплательщиком)

нематериальных активов, учитываемых при исчислении

налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"

3.1. Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

3.2. При заполнении данного раздела налогоплательщиком указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

3.3. Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, предусмотренные подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, определяются в порядке, установленном пунктами 3 и 4 статьи 346.16, подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17, пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 Кодекса.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

3.4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.

3.5. В графе 1 указывается порядковый номер операции.

3.6. В графе 2 указывается наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов.

3.7. В графе 3 указываются число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты).

3.8. В графе 4 указываются число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31.01.1998).

3.9. В графе 5 указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов.

3.10. В графе 6 указывается первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) объекта основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения и первоначальная стоимость приобретенного (созданного самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения, которые определяются в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства в период применения упрощенной системы налогообложения отражается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.

Первоначальная стоимость приобретенного (созданного самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения отражается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: принятие объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (создание самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 Кодекса расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в целях главы 26.2 Кодекса определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Кодекса, которыми установлено, что относится к указанным расходам. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение отражаются в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.

3.11. В графе 7 указывается срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 7 не заполняется.

3.12. В графе 8 указывается:

остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитываемая в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса;

расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитываемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, в случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 Кодекса порядке.

При переходе на упрощенную систему налогообложения организации с общего режима налогообложения в графе 8 на дату такого перехода отражается остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства и приобретенного (созданного самой организацией) нематериального актива, которые были оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса.

При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Кодекса, в графе 8 на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства и приобретенного (созданного самой организацией) нематериального актива, определяемые исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса, за период применения главы 26.1 Кодекса.

При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, в графе 8 на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства и приобретенного (созданного самой организацией) нематериального актива до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основного средства и нематериального актива и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства и приобретенного (созданного самой организацией) нематериального актива до перехода на упрощенную систему налогообложения указывается в графе 8 в том отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств (принятие объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет), подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств и нематериальных активов.

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, отражаются в графе 8 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в период применения упрощенной системы налогообложения произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.

Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения вправе при определении остаточной стоимости применять правила, установленные для организаций.

3.13. В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов.

3.14. В графе 10 указывается доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, за налоговый период.

3.15. В графе 11 указывается доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9.

Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой.

3.16. В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.

При этом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, данная сумма определяется как произведение граф 6 и 11, деленное на 100.

По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения, данная сумма определяется как произведение граф 8 и 11, деленное на 100.

Сумма расходов, относящаяся к каждому кварталу налогового периода, по данной графе отражается в последнее число отчетного (налогового) периода в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.

3.17. В графе 13 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, за налоговый период. Данная сумма расходов определяется как произведение граф 12 и 9.

3.18. В графе 14 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учтенная в составе расходов, при исчислении налоговой базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды).

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 14 не заполняется.

3.19. В графе 15 отражается оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащая списанию в последующих налоговых периодах (графа 8 - графа 13 - графа 14).

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 15 не заполняется.

3.20. В графе 16 указываются число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.

3.21. По итоговой строке данного раздела за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 - 15.

IV. Порядок заполнения раздела III "Расчет суммы убытка,

уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому

в связи с применением упрощенной системы налогообложения

за налоговый период" (коды строк 010 - 250)

4.1. Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

4.2. По коду строки 010 указывается сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, а по кодам строк 020 - 110 указываются суммы убытка по годам их образования (соответствуют значениям показателей по кодам строк 150 - 250 раздела III Книги учета доходов и расходов за предыдущий налоговый период).

4.3. По коду строки 120 указывается налоговая база за истекший налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов).

4.4. По коду строки 130 указывается сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (в пределах суммы убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, указанных по стр. 010).

4.5. По коду строки 140 указывается сумма убытка за истекший налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части Раздела I Книги доходов и расходов).

4.6. По коду строки 150 указывается сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды (соответствует значению показателя по коду строки 010 - код строки 130 + код строки 140).

Значение показателя по коду строки 150 переносится в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010.

4.7. По кодам строк 160 - 250 указываются суммы убытков, которые не были перенесены при уменьшении налоговой базы за истекший налоговый период, по годам их образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160 - 250 соответствует значению показателя по коду строки 150 раздела III Книги доходов и расходов.

Значения показателей по кодам строк 160 - 250 переносятся в раздел III Книги учета доходов и расходов за следующий налоговый период и указываются по кодам строк 020 - 110.

V. Порядок заполнения раздела IV "Расходы,

предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового

кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога,

уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы

налогообложения (авансовых платежей по налогу)

за отчетный (налоговый) период"

5.1. Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы".

5.2. В данном разделе отражаются страховые взносы, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу).

5.3. В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

5.4. В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

5.5. В графе 3 указывается период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4 - 9.

5.6. В графе 4 отражаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

КонсультантПлюс: примечание.

С 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, а не исходя из стоимости страхового года, как было ранее. О размере страховых взносов, уплачиваемых указанной категорией плательщиков с 1 января 2017 года, см. статью 430 НК РФ.

5.7. В графе 5 отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

5.8. В графе 6 отражаются страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Абзацы второй - третий утратили силу с 1 января 2018 года. - Приказ Минфина России от 07.12.2016 N 227н.

5.9. В графе 7 отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

5.10. В графе 8 отражаются расходы по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

5.11. В графе 9 платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

5.12. В графе 10 отражается итоговая сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования за отчетный (налоговый) период (соответствует сумме значений показателей итоговых строк за отчетный (налоговый) период по графам 4 - 9).

VI. Порядок заполнения раздела V "Сумма

торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого

в связи с применением упрощенной системы налогообложения

(авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту

налогообложения от вида предпринимательской деятельности,

в отношении которого установлен торговый сбор,

за отчетный (налоговый) период"

(введен Приказом Минфина России от 07.12.2016 N 227н)

6.1. Данный Раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы".

6.2. В данном разделе отражается сумма уплаченного торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор.

6.3. В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

6.4. В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

6.5. В графе 3 указывается период, за который произведена уплата торгового сбора.

6.6. В графе 4 указывается сумма уплаченного торгового сбора.

КУДиР УСН патент(ПСН)

ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ ПАТЕНТНУЮ

СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

I. Общие требования

1.1. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).

1.2. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется по патентной системе налогообложения.

1.3. Ведение Книги учета доходов осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

1.4. Книга учета доходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов.

1.5. Книга учета доходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии).

На последней странице, пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии).

1.6. Исправление ошибок в Книге учета доходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).

II. Порядок заполнения раздела I "Доходы"

2.1. В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

2.2. В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

2.3. В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

2.4. В графе 4 отражаются доходы от реализации, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, и определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса. Порядок определения, признания и учета доходов от реализации при патентной системе налогообложения установлен пунктами 2 - 5 статьи 346.53 Кодекса.

В графе 4 не учитываются доходы, полученные по иным видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

КУДИР на ОСНО

Организации на ОСНО не ведут КУДИР

Предприниматели на ОСН подают 3-НДФЛ и ведут специальную книгу: КУДИР ИП на ОСНО для НДФЛ .

Эта книга очень отличается от той что на упрощенке.

ЕСХН

Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета(т.е. нужен баланс и отчет о прибылях и убытках). У ИП - в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

ЕНВД

На ЕНВД не ведут КУДИР. Специальной формы книги для ЕНВД нет. Иногда для раздельного учета(при применениии иных налоговых режимов) всё же нужно вести учет доходов при ЕНВД. Тогда можно взять образец книги для УСН.

При общем режиме у организации имеется возможность самостоятельно разработать формы, по которым будет вестись налоговый учет, тогда как налогоплательщикам, применяющим УСН, выбирать не приходится. Удобно это или нет, но единственным налоговым регистром для них является Книга учета доходов и расходов, поэтому правила ее заполнения следует изучить детально .

Форма Книги учета доходов и расходов при упрощенной системе и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

Вначале общие сведения. Книгу учета разрешается вести на бумажном носителе или в электронном виде. В обоих случаях правила оформления одинаковы, только «бумажную» версию заверяют в налоговой инспекции до начала налогового периода, то есть до внесения записей о доходах и расходах, а распечатку «электронной» Книги учета заверяют лишь по окончании налогового периода.

Отметим, что перед заверением Книгу учета следует прошнуровать, пронумеровать, на последней странице указать количество страниц, подтвердить подпись руководителя (индивидуального предпринимателя) и поставить печать.

Обратите внимание: не так давно ФНС России заявила, что заверять Книгу учета доходов и расходов в инспекции необязательно (письмо от 03.02.2010 № ШС-22-3/84@), так как Налоговый кодекс этого не требует. Процедура, конечно, возможна, но только по просьбе налогоплательщика.

Так что, с одной стороны, приносить ли документ в налоговую, решать самим «упрощенцам». С другой — мы все-таки рекомендуем заверить Книгу учета в ИФНС, тем более это не так уж сложно.

Книга учета состоит из трех разделов. Раздел 1 предназначен всем, кто применяет упрощенную систему. Правда, заполнять графу 5 нужно лишь при объекте налогообложения доходы минус расходы, предприниматели и организации с объектом налогообложения доходы вправе вносить сюда записи для собственных целей (например, для управленческого учета). В разделе 3 определяется сумма прошлых убытков, на которую согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ разрешено уменьшить налоговую базу. Его заполняют при объекте налогообложения доходы минус расходы (п. 4.1 Порядка).

Раздел 2 отведен расчету расходов на приобретение (создание, изготовление и т. д.) основных средств и нематериальных активов. Их стоимость отражается только при упрощенной системе, поэтому заполнять раздел 2 нужно опять же только при объекте налогообложения доходы минус расходы (п. 3.1 Порядка). Расходы учитываются согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и довольно сложен, поэтому для подобных расходов выделен специальный раздел, о котором стоит поговорить подробнее.

Записи ведутся по каждому объекту основных средств и нематериальных активов (п. 3.4 Порядка), а в конце каждого квартала подводится итог — определяется общая сумма расходов. Ее отражают в последний день квартала в разделе 1.

Еще один момент. Записи по одному и тому же объекту вносятся в раздел 2 ежеквартально, пока стоимость (остаточная стоимость) имущества не будет полностью списана в расходы. Допустим, основное средство приобретено при упрощенной системе и принято к налоговому учету в мае (то есть в II квартале), значит, одинаковые записи по нему будут внесены в раздел 2 в II, III и IV кварталах.

Стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в зависимости от того, когда их купили (построили, изготовили) — до или после перехода на упрощенную систему (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Записи в разделе 2 также делаются по-разному. Однако обо всем по порядку…

Основные средства (нематериальные активы) приобретены при УСН

Представим, что «упрощенец» приобрел (построил) основное средство или нематериальный актив. Можно ли сразу внести запись в раздел 2 Книги учета доходов и расходов? Нет, так как следует дождаться выполнения следующих условий (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст.346.17 НК РФ):

— ввести объект в эксплуатацию (нематериальный актив принять к бухгалтерскому учету);
— оплатить и подать документы на государственную регистрацию (при необходимости). С 1 января 2008 года разрешено учитывать в расходах частично оплаченные основные средства и нематериальные активы.

Напомним общие правила учета. Стоимость основного средства или нематериального актива, приобретенного (построенного, изготовленного) при упрощенной системе налогообложения, включается в расходы равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Выполнив необходимые условия, можно делать запись в разделе 2. В графе 1 указывают порядковый номер записи, в графе 2 — наименование объекта основных средств или нематериальных активов, в графе 3 — дату оплаты, в графе 4 — дату подачи документов на государственную регистрацию. Если право собственности не нужно регистрировать, в графе 4 ставится прочерк. В графе 5 фиксируют дату ввода объекта в эксплуатацию (для основных средств) или принятия к бухгалтерскому учету (для нематериальных активов).

В графе 6 отражают первоначальную стоимость объектов. При упрощенной системе она определяется по правилам бухгалтерского учета.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, первоначальная стоимость основного средства состоит из всех затрат на его приобретение, строительство, изготовление, доставку, установку, наладку, уплату таможенных сборов, посреднических вознаграждений и др. В нее не входят только возмещаемые налоги. Предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС, и этот налог им не возмещается. Так что им ничего исключать не придется.

Что понимается в бухгалтерском учете под первоначальной стоимостью нематериальных активов, говорится в пункте 7 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Это сумма, уплаченная либо начисленная при покупке или создании актива, а также израсходованная на обеспечение условий, позволяющих использовать объект по назначению.
Графы 7 и 8 понадобится заполнять, только если объект приобретен до перехода на упрощенную систему.

В графе 9 указывают количество кварталов текущего года, в течение которых используется имущество, оплаченное и введенное в эксплуатацию (принятое к бухгалтерскому учету). Предположим, организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию объект в марте, то есть в I квартале. Значит, его будут использовать в I, II, III и IV кварталах, и в графе 9 должно стоять 4. Если бы все условия были выполнены в II квартале, в графе 9 следовало указать 3, если в III квартале — 2, в IV квартале — 1.

В графе 10 отражается доля стоимости основного средства или нематериального актива, которую можно списать в текущем налоговом периоде (в процентах). Так как стоимость имущества, купленного (построенного, изготовленного) при упрощенной системе, полностью учитывается в течение одного налогового периода, показатель графы 10 всегда равен 100%.
Долю стоимости объекта, которую следует ежеквартально списывать в расходы (тоже в процентах), рассчитывают в графе 11. Для этого показатель графы 10 делят на показатель графы 9. Результат округляется до второго знака после запятой.

Графа 12 — для отражения суммы расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства или нематериального актива, учитываемой в каждом квартале. Если объекты приобретены (построены) при упрощенной системе, она равна произведению чисел из граф 6 и 11, деленному на 100. В пункте 3.16 Порядка есть комментарий, согласно которому такой показатель нужно отражать в графе 7 в последний день последнего квартала налогового периода. Скорее всего это опечатка. В графе 7 фиксируется срок эксплуатации основных средств или нематериальных активов, имеющихся на балансе к моменту перехода на упрощенную систему. Очевидно, подразумевался последний день каждого квартала налогового периода и графа 5 раздела 1.

В графе 13 приводят сумму расходов за налоговый период, равную произведению показателей граф 12 и 9 (п. 3.17 Порядка). По объектам, которые появились у владельца при упрощенной системе, она совпадает с показателем графы 6, то есть с первоначальной стоимостью основного средства или нематериального актива.
Графы 14 и 15 по оъектам, приобретенным при УСН, не заполняются, а в графе 16 указывается дата выбытия (реализации) имущества.

Пример 1

ООО «Лагуна» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В марте 2010 года общество приобрело грузовой автомобиль стоимостью 685 400 руб., 26 апреля полностью оплатило, а 12 мая ввело в эксплуатацию и в тот же день подало документы на его регистрацию. Заполним раздел 2 Книги учета доходов и расходов.

В графе 1 укажем порядковый номер, в графе 2 — «грузовой автомобиль», в графе 3 — дату оплаты (26.04.2010), в графе 4 — дату подачи документов на госрегистрацию (12.05.2010), а в графе 5 — дату ввода в эксплуатацию (12.05.2010). В графе 6 проставим первоначальную стоимость имущества, равную 685 400 руб.

Графы 7, 8, 14 и 15 не заполняем, так как покупка сделана при упрощенной системе. В графе 9 запишем количество кварталов, в течение которых автомобиль будет эксплуатироваться в 2010 году. Для учета все условия выполнены в II квартале, поэтому в графе 9 укажем 3, а так как стоимость автомашины списывается в расходы в течение одного налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), в графе 10 должно стоять 100%. Определим показатель графы 11. Он равен 33,33% (100% : 3 квартала). Таким образом, показатель графы 12 составит 228 467 руб. (685 400 руб. × 33,33%). Если в II квартале ООО «Лагуна» не будет приобретать (строить, изготовлять) другие основные средства и нематериальные активы, 228 467 руб. станет итоговой цифрой и 30 июня 2010 года эту сумму нужно будет занести в раздел 1 Книги учета.

В графе 12 отразим все расходы на приобретение грузовика — 685 400 руб. Сведений о его продаже или выбытии нет, поэтому в графе 16 поставим прочерк.

Записи по грузовому автомобилю в разделе 2 Книги за девять месяцев и год будут такими же.
Заполненный раздел 2 представлен в таблице на с. 34—35.

Основные средства (нематериальные активы) приобретены до перехода на УСН

Налогоплательщик, у которого к моменту перехода на упрощенную систему числятся на балансе основные средства и нематериальные активы, должен определить их остаточную стоимость и до конца налогового периода вписывать показатели в раздел 2 Книги учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ учет остаточной стоимости объектов, приобретенных (построенных, изготовленных) до смены налогового режима, зависит от срока их полезного использования. Если этот срок не более трех лет, остаточная стоимость списывается в течение одного налогового периода, а если свыше трех, но не более 15 — по 50, 30 и 20% соответственно в первый, второй и третий налоговые периоды. При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость равномерно признается в расходах в течение 10 налоговых периодов.
В любом случае годовые суммы списываются поквартально равными долями.
Перейдем к заполнению раздела 2 Книги учета. Еще раз подчеркнем, что записи можно делать только после оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию.

В графы 1—5 заносят те же записи, что и при покупках, совершенных при упрощенной системе: порядковый номер, наименование объекта, даты оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию.

В графе 6 отражают первоначальную стоимость, хотя для учета она не пригодится, в графе 7 — срок полезного использования актива. Остаточную стоимость фиксируют в графе 8. На ее расчете остановимся подробнее (п. 3.12 Порядка и п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ).
При смене общей системы на упрощенную остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на дату перехода представляет собой разность первоначальной стоимости объекта и величины амортизации, начисленной исходя из главы 25 НК РФ.

Если до перехода на УСН применялся режим уплаты ЕСХН, берется остаточная стоимость к моменту перехода на уплату ЕСХН и вычитаются расходы, учтенные во время работы на данном режиме. Если же уплачивался ЕНВД, первоначальная стоимость уменьшается на величину амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета.
В графу 9 вписывают количество кварталов эксплуатации объекта в налоговом периоде. Если все условия для учета выполнены до перехода на упрощенную систему, указывается 4.

В графе 10 отражают долю остаточной стоимости, включаемую в расходы за налоговый период. Повторим, она зависит от срока полезного использования и длительности применения УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Расчет показателя графы 11 аналогичен расчету для объектов, приобретенных при упрощенной системе, а вот показатель графы 12 определяется иначе и равен произведению показателей граф 8 и 11, деленному на 100. Для заполнения графы 13 перемножают показатели граф 9 и 12.

В графе 14 указывают остаточную стоимость, учтенную при упрощенной системе в предыдущие годы, в графе 15 — остаток стоимости, переносимый на будущие периоды, а в графе 16 — дату реализации (выбытия) объекта.

Пример 2

ООО «Метеор» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы с 2009 года. До этого общество находилось на общем режиме. К моменту перехода на балансе числилось производственное оборудование первоначальной стоимостью 864 000 руб. со сроком полезного использования шесть лет (72 месяца). За время работы на общем режиме начисленная амортизация составила 180 000 руб.

Оборудование оплачено 18 декабря 2007 года, а введено в эксплуатацию 25 сентября 2007 года. Государственной регистрации не требовалось. Заполним раздел 2 Книги учета доходов и расходов за полугодие 2010 года.

В графах 1—5 приведем порядковый номер записи, наименование объекта и положенные даты. Так как оборудование не регистрировалось, в графе 4 поставим прочерк. В графе 6 укажем первоначальную стоимость оборудования (864 000 руб.), в графе 7 — срок полезного использования (6 лет).

Узнаем остаточную стоимость объекта к моменту перехода на упрощенную систему. Ее величина равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, и составляет 684 000 руб. (864 000 руб. - 180 000 руб.). Так как все условия выполнены до смены налогового режима, в 2010 году оборудование будет эксплуатироваться в течение всего года, поэтому в графе 9 укажем 4. Срок полезного использования объекта больше трех, но меньше 15 лет, значит, остаточная стоимость списывается в течение трех лет. В 2009 году было списано 50% стоимости, значит, в графе 10 за полугодие 2010 года запишем 30% (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Определим показатели граф 11, 12 и 13. Это 7,5% (30% : 4 квартала), 51 300 руб. (684 000 руб. × 7,5%) и 205 200 руб. (51 300 руб. × × 4 квартала). Как уже отмечалось, в 2009 году общество должно было списать в расходы 50% остаточной стоимости, поэтому в графе 14 запишем 342 000 руб. (684 000 руб. × 50%). На 2011 год придется 20% остаточной стоимости основного средства, и в графе 15 приведем 136 800 руб. (684 000 руб. × 20%). В графе 16 поставим прочерк.
Такие записи следует внести в раздел 2 за I квартал, девять месяцев и 2010 год.

Заполненный раздел 2 Книги учета за полугодие 2010 года представлен в таблице на с. 34—35.

Расходы на достройку, модернизацию и реконструкцию основных средств

С 2008 года при упрощенной системе разрешено признавать расходы на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Порядок такой же, как и для стоимости имущества, — равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода, после оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию (если она предусмотрена законодательством). Отметим, что если модернизация (реконструкция и пр.) проводится при УСН, то расходы списываются в течение одного налогового периода. При этом не имеет значения, когда приобретен (построен) объект — при упрощенной системе или до нее.

В графе 2 раздела 2 указывается наименование объекта. Рекомендуем пометить, что запись относится к расходам на реконструкцию (модернизацию и пр.). Графа 3 предусмотрена для даты оплаты таких расходов (а не стоимости объекта!), а графы 4 и 5 — для дат подачи документов и ввода в эксплуатацию объекта после модернизации или реконструкции.

Сумма расходов на модернизацию или реконструкцию приводится в графе 6. Расходы на модернизацию основных средств, числящихся на балансе к моменту перехода на упрощенную систему, следует отражать еще и в графе 8 (п. 3.12 Порядка).
Так как расходы учитываются в течение одного налогового периода, в графе 10 всегда проставляют 100%. Заполнение других граф затруднений не вызывает.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, ООО «Метеор» в июне 2010 года модернизировало производственное оборудование.

Расходы, составившие 126 000 руб., оплатили 15 июня, а 21 июня обновленный станок ввели в эксплуатацию. Срок его полезного использования при этом не менялся. Внесем записи в раздел 2 Книги учета доходов и расходов за полугодие 2010 года.
В графу 3 впишем дату оплаты (15.06.2010), а в графу 5 — дату ввода в эксплуатацию (21.06.2010). В графе 6 отразим расходы на модернизацию (126 000 руб.) и согласно пункту 3.12 Порядка продублируем их в графе 8. В графе 7 проставим срок полезного использования оборудования (6 лет). Учет расходов возможен в II квартале, поэтому в графе 9 зафиксируем 3. В графе 10 укажем 100%, в графе 11 — 33,33%, в графе 12 — 42 000 руб. (126 000 руб. × × 33,33%), в графе 13 — 126 000 руб.

Аналогичные записи следует внести в раздел 2 за девять месяцев и 2010 год. Заполненный раздел 2 за полугодие приведен в таблице на с. 34—35.

Как заверять Книгу учета, указано в пункте 1.5 Порядка

Позиция. Необходимость заверять Книгу учета в ИФНС продиктована положениями Налогового кодекса

Да, Налоговый кодекс не содержит прямого требования визировать главный учетный регистр «упрощенцев» в налоговом органе. Однако согласно статье 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Во-первых, на титульном листе формы Книги учета, приведенной в приказе Минфина России от 31.12.2008 № 154н, предусмотрено поле для визы должностного лица налогового органа. Во-вторых, как заполнить этот документ, сказано в Порядке, утвержденном тем же приказом.

В-третьих, в пункте 1.5 данного Порядка определен четкий механизм заверения Книги учета в ИФНС, который по сути является порядком заполнения определенного поля… Таким образом, необходимость визирования данного документа в ИФНС основана на положениях статьи 346.24 НК РФ.
Кстати, ВАС РФ (постановление от 11.09.2009 № 9513/09) подтвердил обязанность «упрощенцев» по заверению Книги учета

На заметку. Пишем полугодие, подразумеваем II квартал

Следует упомянуть еще об одном несоответствии в разделе 2, допущенном разработчиками формы Книги учета доходов и расходов. Так, в заголовке и итоговой строке раздела 2 требуется указать не I, II, III или IV квартал, а соответствующий отчетный (налоговый) период. Поясним, в чем разница.

Согласно статье 346.19 НК РФ отчетными периодами при УСН признаются I квартал, полугодие и девять месяцев, а налоговым периодом — календарный год. Значит, исходя из названия раздела 2 нужно делать записи следующим образом: например, в разделе 2 Книги учета за полугодие нужно внести записи и за I, и за II кварталы. Теперь вспомним, что в последний день каждого отчетного (налогового) периода итоговую сумму расходов нужно отразить в разделе 1 Книги учета. В свою очередь раздел 1 заполняется за каждый квартал, а не отчетный (налоговый) период.

Таким образом, если в разделе 2 фактически отражать суммы расходов за отчетный (налоговый) период, а не за квартал («задваивать» записи), сумма расходов по итоговым строкам раздела 1 окажется завышенной, а налоговая база — заниженной, то есть образуется недоимка по налогу. Поэтому на практике записи в раздел 2 вносятся не за отчетный или налоговый период, а за соответствующий квартал (то есть одна запись по каждому объекту в каждом квартале), даже несмотря на то, что в наименовании заголовка раздела и итоговой строки указано иное

Согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН признается календарный год

Таблица. Фрагменты разделов 2 Книги учета ООО «Лагуна» и ООО «Метеор» за полугодие 2010 года

№ п/п	Наименование объекта основных средств или нематериальных активов	Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов	Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств	Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов	Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)	Срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (количество лет)	Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)		Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде	Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%)	Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода (%) (гр. 10 / гр. 9)	Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.), в том числе		Включено в расходы за предыдущие налого- вые периоды применения УСНО (руб.) (гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды)	Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (руб.) (гр. 8 - гр. 13 - - гр. 14)	Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или немате- риальных активов
												за каждый квартал налогового периода (гр. 6 или гр. 8 × × гр. 11/100)	за налоговый период (гр. 12 × гр. 9)
1	2	3	4	5	6	7	8		9	10	11	12	13	14	15	16
К примеру 1
	Грузовой автомобиль										33,33
К примеру 2
	Производственное оборудование										7,5
К примеру 3
	Производственное оборудование (расходы на модернизацию)										33,33

Обратите внимание: имеется в виду полный, а не оставшийся срок полезного использования

В расходы списывается остаточная, а не первоначальная стоимость объекта

В графе 10 может стоять 100, 50, 30, 20 или 10%

На заметку. Книга учета при «патентной» упрощенной системе

Несмотря на то что стоимость патента не зависит от реальных доходов и расходов, использующие его предприниматели тоже обязаны вести налоговый учет (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Они отражают только доходы, и Книга учета для них особая, форма и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 31.12.2008 № 154н. В ней один раздел с четырьмя графами — для порядкового номера операции, даты и номера первичного документа, содержания операции и суммы дохода, так что вести Книгу учета предпринимателям будет нетрудно
2010-й — второй год применения УСН, в который ООО «Метеор» вправе отнести остаточную стоимость оборудования на расходы

Списание подобных расходов в течение одного налогового периода предусмотрено в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ

Как должна быть заполнена книга доходов и расходов для УСН. Инструкция для всех

Из этой статьи вы узнаете, как должна быть заполнена книга доходов и расходов для УСН. Вы не запутаетесь в том, какие разделы книги учета заполнять, а какие можно оставлять пустыми.

Все без исключения упрощенщики обязаны вести регистр доходов и расходов. Сейчас применяют книгу учета доходов и расходов для УСН, которая утверждена приказом Минфина от 22 октября 2012 г. № 135н. Раньше применяли книгу, утвержденную приказом Минфина от 31 декабря 2008 г. № 154н.

Есть две формы книги. Одна предназначена для всех, кто платит упрощенный налог. А вторая разработана специально для предпринимателей на патенте — ведь это отдельная система налогообложения.

В статье мы подробно расскажем о том, как должна быть заполнена книга доходов и расходов для УСН. Разобраться в том, какие разделы вам заполнять, а какие нет, поможет схема ниже.

Посмотрите, какие разделы нужно заполнить, чтобы ваша книга учета доходов и расходов на УСН была идеальной

Заверять книгу доходов и расходов для УСН в налоговой инспекции не надо

Старую форму приходилось заверять у инспекторов. Сейчас заверять книгу учета доходов и расходов на УСН у контролеров не нужно. На титульном листе формы вы не найдете место для подписи налогового инспектора . Вы можете убедиться в этом, заглянув сюда >> .

Кстати, книга доходов и расходов на УСН не должна заверяться у налоговиков и в том случае, если вы ведете ее в бумажном варианте.

Как вы помните, прежде книгу надо было нести налоговому инспектору. Он ставил на ней специальный штамп. В конце года требовалось сделать то же самое. Итоговую отметку сотрудник ИФНС ставил уже на последнем листе регистра, рядом с подписью руководителя. Правда, распечатку книги, которую вели в электронном виде, достаточно было заверить по итогам года. Все это следовало из положений пунктов 1.4 и 1.5 Порядка , утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н .

Но эти правила нередко многие бухгалтеры игнорировали. Ведь штрафов за незаверенную книгу не было и нет. Потому-то теперь новый порядок ведения книги умалчивает про подпись налоговика и печать ИФНС.

В правилах, которые действуют сейчас, нет ни слова и о том, что книга учета доходов и расходов должна представляться контролерам не позднее дня сдачи декларации по упрощенному налогу.

Если ваша компания применяет объект «доходы», заполняйте раздел IV книги

Для тех, кто применяет «доходную» упрощенку есть особый раздел. В нем надо отражать все те суммы, которые уменьшают налог. А именно перечисленные в бюджет страховые взносы, выплаченные больничные и отчисления на добровольное личное страхование. Все вычитаемые выплаты названы в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Частая ошибка

Сумму больничного пособия, оплаченную за счет ФСС, в разделе IV книги учета доходов и расходов отражать не надо.

Заметьте, уменьшить налог вы можете лишь на те взносы, которые вы уже уплатили во внебюджетный фонд (а не просто начислили). Это прямо предусмотрено в подпункте 1 пункта 3.1 статьи 346.21 кодекса.

Заполнить раздел IV совсем несложно. Посмотрим на примере.

Пример
Заполнение раздела IV книги учета доходов и расходов для тех, кто платит упрощенный налог с доходов

ООО «Морозко» применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы». 11 февраля 2016 года бухгалтер перечислил страховые взносы за январь 2016 года:

— на обязательное пенсионное страхование в размере 110 000 руб. Из них на страховую часть перечислено 86 000 руб., а на накопительную — 24 000 руб.;

— на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 4500 руб.;

— на обязательное медицинское страхование — 25 500 руб.;

— на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний — 1000 руб.

Кроме того, сотрудник ООО «Морозко» принес больничный лист за период с 22 по 25 января 2016 года, который ему оплатили 5 февраля. Сумма пособия, выданная за счет средств компании, составила 2500 руб.

Бухгалтер ООО «Морозко» сделал записи в разделе IV книги учета доходов и расходов так, как показано в образце ниже.

Образец. Книга учета доходов и расходов на УСН, раздел IV

Курсовые разницы в книге не отражайте

Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, упрощенщикам переоценивать не нужно. Об этом прямо сказано в пункте 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. А это значит, что курсовые разницы по таким операциям отражать в книге доходов и расходов не придется.

Это правило более чем справедливо. Ведь будучи на упрощенке, доходы и расходы вы учитываете по кассовому методу. А значит, цену сделки достаточно перевести в рубли всего один раз — по официальному курсу Банка России, действующему на дату платежа.

Субсидии, полученные из бюджета и потраченные, показывайте в расходах, даже если платите налог с доходов

По общим правилам упрощенщики, учитывающие только доходы, сведения о расходах в книгу не заносят. И это понятно. Но в расходах надо показывать потраченные суммы субсидий. Тех, что были выделены вашей компании из бюджета на определенные цели. В порядке поименовано два вида такого финансирования (п. 2.5 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы» , утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

Во-первых, государство частично может возмещать расходы на создание дополнительных рабочих мест, например для инвалидов. И во-вторых, бюджет выделяет средства на развитие малого или среднего предпринимательства. Это предусмотрено статьей 17 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ.

Главное, о чем важно помнить

1. Книга учета учета доходов и расходов на УСН утверждена приказом Минфина от 22 октября 2012 г. № 135н.

2. Компании и предприниматели на «доходной» упрощенке, которые уплачивают страховые взносы, должны заполнять новый раздел IV книги.